إشكالية التهرب في القانون الضريبي المغربي

إشكالية التهرب في القانون الضريبي المغربي

جامعة المولى اسماعيل – مكناس
كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية

ماستر قانون المنازعات

رسالة لنيل دبلوم الماستر في قانون المنازعات تحت عنوان:

إشكالية التهرب الضريبي في القانون الضريبي المغربي
إشكالية التهرب في القانون الضريبي المغربي
– محاولة في التحليل –

تحت إشراف: الدكتور المصطفى معمر

من إعداد الطالبة: فاطمة ن.

أعضاء لجنة المناقشة:
الدكتور: المصطفى معمر ……………. رئيسا
الدكتورة: السعدية بودريبلة …………… عضوا
الدكتور : عبدالرحمان حداد ………….. عضوا

السنة الجامعية:
2008-2009

لائحة المراجع المعتمدة:
I – المراجع باللغة العربية:
1- الكتب:
v احمد حضراني، “النظام الجبائي المحلي على ضوء التشريع المغربي والمقارن”، منشورات المجلة المغربية للإدارة المحلي والتنمية، العدد 22، 2001 .
v أسامة احمد شتات، “قانون ضمانات وحوافز الاستثمار واللائحة التنفيذية”، سلا، 1999.
v احمد فتحي السرور، “الجرائم الضريبية”، دار النهضة العربية، مصر، 1990.
v بلقاسم بوطيب و كريم لحرش، “النظام الجبائي المحلي على ضوء القانون رقم 06.47″، طوب – بريس، الرباط، 2008.
v صباح نعوش، “الضرائب في الدول العربية”، المركز الثقافي العربي، الدار البيضاء، 1987.
v سوزي عدلي ناشد، “ظاهرة التهريب الضريبي الدولي وآثارها على اقتصاديات الدول النامية”، دار المطبوعات الجامعية، الإسكندرية، 1999.
v صخر عبد الله الجنيدي، “نحو قانون عقوبات ضريبي يواجه تحديات العصر”، دار الثقافة للنشر والتوزيع، الأردن، 2005.
v عبد الغني خالد، “المسطرة في القانون الضريبي المغربي”، مطبعة دار النشر المغربية، عين السبع- الدارالبيضاء، 2002.
v مصطفى الكثيري، “النظام الجبائي والتنمية الاقتصادية في المغرب”، ترجمة العربي الزياني، الطبع بالمنظمة العربية للعلوم الإدارية، جامعة الدول العربية، عمان، 1985.
v محمد بادن، “جرائم التهريب الضريبي من خلال العمل القضائي”، قضايا الجرائم المالية من خلال اجتهادات المجلس الأعلى، مطبعة الامنية، الرباط، 2007.-
v نور الدين الشرقاوي الغزواني، “مدونة الجمارك وفق آخر تعديل”، مكتبة دارالسلام للطباعة والنشر، الرباط، 2009.
v موسى خليل، “علم الإدارة”، مجد المؤسسة الجامعية للنشر والتوزيع، لبنان، 2005.
v يحيى الصافي، “الغش الضريبي”، الهلال العربية للطباعة والنشر، الرباط، 1996.

2- الأطروحات والرسائل:
v المصطفى معمر، “السياسة المالية ونظام التمويل العمومي في ظرفية التقويم الهيكلي( 1983- 1993 ) محاولة في التحليل”، أطروحة دكتوراه في القانون العام، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، الدار البيضاء، 1998- 1999 .
v اقزيبر محمد، “موقع الاستثمار داخل السياسة الجبائية بالمغرب من خلال مكونات الإصلاح الجبائي”، أطروحة لنيل دكتوراه الدولة في العلوم السياسية، جامعة الحسن الثاني، كلية العلوم القانونية الاقتصادية والاجتماعية، عين الشق- الدار البيضاء، 1998- 1999 .
v احمد حليبة، “التهرب الضريبي وانعكاساته على التنمية بالمغرب”،أطروحة لنيل الدكتوراه الوطنية في القانون العام، جامعة محمد الخامس، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، أكدال- الرباط، 2007 – 2008 .
v احمد انميلي، “التهرب الضريبي الداخلي والدولي”، رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون الخاص، جامعة محمد الأول، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، وجدة، 2006-2007.
v الصديق جعوان، “إشكالية التهرب الضريبي في المغرب”، جامعة محمد الخامس، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، اكدال- الرباط، 2001-2002.
v اليوسي عبد الله، “ظاهرة التهرب الضريبي بين المقترب القانوني والسوسيولوجي”، رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون العام، جامعة محمد الخامس، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، اكدال- الرباط، 2002-2003 .
v أديب عبد السلام، “الإصلاح الجبائي والتنمية في المغرب”، رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة في القانون العام، جامعة محمد الخامس، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، الرباط، 1994 .
v الحبيب العطشان،”مساهمة القاضي الضريبي المغربي في حماية الاستثمار”، أطروحة لنيل الدكتوراه في الحقوق، محمد الخامس، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، اكدال- الرباط، 2006- 2007 .
v إبراهيم مهم، “المنازعات الجبائية بالمغرب: محاولة لتحقيق التوازن بين الملزم والإدارة الضريبية”، أطروحة دكتوراه في الحقوق، جامعة الحسن الثاني، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، الدار البيضاء، 2005- 2006 .
v – جواد لعسري، “علاقة إدارة الضرائب المباشرة بالملزمين وانعكاساتها”، أطروحة دكتوراه في القانون العام، جامعة محمد الخامس، كلية الحقوق، اكدال- الرباط، 2000-2001.
v عبد المجيد اسعد،” تجريم التملص الضريبي بالمغرب من خلال قانون المالية لسنة 1996- 1997″، رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا المعمقة، جامعة الحسن الثاني، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، عين الشق- الدار البيضاء، 1999 .
v عبد الصمد فلكي، “السلوك الضريبي لدى الملزمين وأثره على تنمية المالية العامة”، أطروحة لنيل الدكتوراه في القانون العام، الجزء الأول، جامعة محمد الخامس، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، اكدال- الرباط، 2005- 2006 .
v عبد الرحيم حزيكر، “إشكالية تحصيل الضرائب بالمغرب- محاولة في التأصيل والبحث في سبل تحقيق التوازن بين امتيازات إدارة التحصيل وضمانات الملزم”، أطروحة الدكتوراه في الحقوق، جامعة الحسن الثاني، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، الدار البيضاء، 2003- 2004.
v عيسى بولخوخ، “الرقابة الجبائية كأداة لمحاربة التهرب الضريبي والغش الضريبي”، مذكرة مقدمة لنيل شهادة الماجستير في العلوم الاقتصادية، جامعة الحاج لخضر- باتنة، كلية العلوم القانونية والاقتصادية وعلوم التسيير، الجزائر، 2003-2004 .
v فتيحة بلعماري،”إشكالية التهرب الضريبي الدولي في إطار العلاقات الاقتصادية الدولية- حالة العالم الثالث-” ، رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا في القانون العام، جامعة الحسن الثاني، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، الدار البيضاء، 1985
v كمال مرصالي، “جباية المقاولة في المغرب”، أطروحة دكتوراه في القانون العام، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، الدار البيضاء، 2000- 2001.
v نجاة العماري، “المنازعات الضريبية”، أطروحة دكتوراه في القانون العام، جامعة الحسن الثاني، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، عين الشق- الدار البيضاء، بدون سنة .
v نصير مكاوي، “قراءة في آليات محاربة الغش الضريبي بالمغرب”، رسالة لنيل دبلوم الماستر في القانون العام المعمق، جامعة عبد المالك السعدي، كلية العلوم القانونية والاقتصادية والاجتماعية، طنجة، 2007- 2008 .

3-المقالات:
v اديبا محمد عالي، “مقاربة تفسيرية لظاهرة التهرب الجبائي على الصعيد المحلي”، المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، عدد 37، مارس- ابريل، .2001
v احمد الصايغ،” تعامل القاضي الإداري مع ظاهرة التهرب الضريبي”، مجلة دفاتر المجلس الاعلى، العدد 8، 2005 .
v المصطفى معمر،” قراءة في مضمون مدونة المحاكم المالية”، منشورات المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، عدد مزدوج 51-52، يوليوز – اكتوبر، 2003.
v التهامي القائدي، ” لماذا التهرب أو التملص الجزئي من أداء الضرائب”، مجلة البحوث، 2008.
v حميد النهري بن محمد،” ملاحظات حول إصلاح المنظومة الجبائية”، منشورات المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، عدد مزدوج 81-82، يوليوز-اكتوبر2008.
v خليل الفاهي،” الضريبة والاستثمار: نحو صياغة علاقة جديدة للمتغيرين”، منشورات المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، العدد 60، يناير- فبراير 2005.
v زهير الزبيدي،” التعريف بجرائم التهريب في الوطن العربي”، أبحاث الندوة العلمية السادسة، دار النشر بالمركز العربي للدراسات الأمنية والتدريب، الرياض، 1408.
v فؤاد معلال،” ضوابط المنافسة وفق أحكام القانون التجاري المغربي الجديد”، مجلة القانون والاقتصاد، العدد 19، 2002.
v مولاي الحسن تمازي،”مصير ثقافة المواطنة في علاقة الخاضع للضريبة بالإدارة الجبائية”، المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، عدد مزدوج 44- 45، مايو غشت 2002.
v منار المصطفى،” واقع الأموال العمومية بين ضعف البرلمان وهيمنة الحكومة”، المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، مايو يونيو، عدد 80، 2008.
v مدني احميدوش،” الإرهاصات الأولى العملية للإصلاح الضريبي”، المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، يوليوز- غشت، عدد 75، 2007.
v المجلة المغربية للإدارة المحلية والتنمية، العدد 51- 52، 2003.

4- القوانين:
v الدستور المغربي 1996 .
v قوانين المالية للسنوات المالية 2004 و 2009 .
v قانون المالية للسنة المالية 2006 باللغة الفرنسية .
v المدونة العامة للضرائب للسنة المالية 2009 .
v قانون رقم 97- 15 بمثابة مدونة تحصيل الديون العمومية.
v قانون رقم 99- 62 المتعلق بمدونة المحاكم المالية.
v قانون رقم 6/99 المتعلق بحرية الأسعار والمنافسة .

5- الجرائد:
v جريدة الصباح، العدد 2969، ليومه الثلاثاء: 27/10/2009
v جريدة العلم، عدد 20251، الأحد 31/6/2005,

II – Les références en lange françaises:
1 – Les ouvrages:
* Azzeddine Lghmari ,”contrôle fiscal:modalites ,méthodes et procédure”, impression Okad Eljadida ;Mars 2004
* Guy Gest et Gilbert Tixier,” Droit fiscal international”, édition presse universitaires de Franc, Paris, 1990.
* Guy Fonte et Valerie de la Varende, “contrôle fiscal: comment s’y préparer”, DUNOD, Paris , 1995
* Loic Cadiet et Eric Neveux,” Regards sur la fraude fiscal ;travaux et recherches “, série faculté des sciences juridiques de Rennes, Economica , Paris, 1986
* P.M Gaudmet et Moliner J, “Finances Publiques, Montcheretein” ,1992
* Rachid Lazrak, “L’impot sur les sociétés 2003 -2004″, imprimerie Najah Eljadida, édition la porte, casablanca, 2003
* Rolond Tarrel,” contentiex fiscal: les clés du contentieux fiscal par la jurisprudence, Maxina, Paris, 1996

2/ Les Thèses:
* Abdelouahhab Chadli,” l institution de l’impôt sur les sociétés au Maroc: limites et portes économiques”, diplôme des études supérieures en droit public, université sidi Mohamed ben abdellah, faculté de droit, fes , octobre 1990
* Mohamed Abdou Lhassan , “Essai sur la politique fiscale marocaine d incitation au développement” , mémoire pour l obtention du diplôme d études supérieures en droit public ,université Mohamed V ,faculté des sciences juridiques et économiques et sociales ,Rabat ,1994
* Mohamed Mahdun , “l audit fiscal au Maroc: cas des impôts directs” , mémoire pour l’ obtention du diplôme du cycle supérieure de L ENA. Rabat , Décembre 1995

3. Les Revues et les articles:
* Ahmed Elallali ,”les dispositions fiscales et comptables marocaines permettent elles une assiette fiscale sincère et efficace” , revue marocaine d administration locale et developpment,N 80 ,mai juin ,2008
* Abdelkader Tialati , la fraude et l’évasion fiscale internationale ;revue almayadin , N4 ,1989.
* Elhassan Katir ,”Administration fiscale et communication: l’exemple de la France” , revue du droit marocaine , N:6 et 7 , 2004.
* Revue marocaine d administration locale et de développement ; N 21 ; 2001.
* Revue Almaliya ; N5 ;Mars 2008 .
* Revue Almaliya ; N39 Septembre 2006.
* Revue Almaliya ; N35 Décembre 2004

4- Les Sites Web:
* www.mcrp.gov.ma visité le: 29 /9/2009
* www.alalam.ma. Visité le: 29/9/2009
* www.romandie.con Visité le:29/9/2009
* http:// www.invest. Gov.ma visité le:16/9/2009

5. Les Rapports:
* la direction générale des impôts, Rapport D’activité 2006.
* la direction générale des impôts, Rapport D’activité 2005.
* la direction générale des impôts, Rapport D’activité 2004.
* la direction générale des impôts, Rapport D’ activité 2003.
* la direction générale des impôts, Rapport D’ activité 2002.

لائحة الجداول:
جدول رقم 1: المبالغ المحصل عليها من طرف إدارة الضرائب كجزاءات ما بين سنتي 2004 و2005
جدول رقم 2: عدد موظفي الإدارة العامة للضرائب بالمغرب
جدول رقم 3: وسائل تواصل الإدارة الضريبية في المغرب
جدول رقم 4: محور الانترنيت المتعلق بالإدارة الضريبية في المغرب
جدول رقم 5: نسبة الضرائب غير المباشرة بالنسبة لإجمالي لحصيلة الضريبية
جدول رقم 6: توزيع الاستثمارات وفرص الشغل يناير- يوليوز 2008
جدول رقم 7: جدول يوضح الفصل في المنازعات انطلاقا من الإجراءات الشكلية
جدول رقم 8: التظلمات المقدمة من طرف الإدارة الضريبية والملزم

لائحة الرسوم البيانية:
رسم بياني رقم 1: نسبة التهرب الضريبي في إطار الضرائب الثلاث بفرنسا سنة 2006
رسم بياني رقم 2: حجم البضائع المحتجزة بباب سبتة سنة 2003
رسم بياني رقم 3: حجم البضائع المحتجزة بباب مليلية سنة 2003
رسم بياني رقم 4: نسبة مردودية الضرائب المباشرة بالمغرب والجزائر ما بين سنتي 1997- 2002
رسم بياني رقم 5: مجموع النفقات المتعلقة بخدمة الدين العمومي بمليار درهم ما بين سنتي: 2004- 2007
رسم بياني رقم 6: نسبة البطالة ما بين سنتي 2005- 2006
رسم بياني رقم 7: نسب تمويل نفقات صندوقي محاربة البطالة بالمغرب ما بين سنتي: 2004- 2009
رسم بياني رقم 8: توزيع التشغيل في القطاع غير المهيكل حسب القطاعات
رسم بياني رقم 9: عدد المؤسسات والمستخدمين في إطار القطاع غير المهيكل سنة 1988
رسم بياني رقم 10: المشتغلون بالقطاع غير المهيكل حسب المستوى الدراسي
رسم بياني رقم 11: توزيع الاستثمار العمومي بالمغرب سنة 2008
رسم بياني رقم 12: الرسم البياني لكينز
رسم بياني رقم 13: الرسم البياني للافر
رسم بياني رقم 14: نسبة الضرائب غير المباشرة ما بين سنتي 1997- 2002
رسم بياني رقم 15: تطور مداخيل الضريبة على القيمة المضافة، رسوم التسجيل والتنبر بمليون الدراهم ما بين سنتي 2003- 2006
رسم بياني رقم 16: طرق تمويل المقاولات الصغيرة جدا 144
رسم بياني رقم 17: مساهمة الرأسمال الأجنبي في الاستثمار بمليون الدراهم ما بين سنتي 1986- 1996
رسم بياني رقم 18: حجم الاستثمارات الأجنبية في المغرب سنة2006
رسم بياني رقم 19: نسبة الاستثمارات الوطنية بمليون درهم ما بين سنتي 1990- 1997
رسم بياني رقم 20: توزيع الاستثمار حسب الجهات يناير- يوليوز 2008
رسم بياني رقم 21: الطعون المقدمة أمام القضاء من طرف الإدارة الضريبية والملزم سنة 2005

فهرس البحث:
مقدمة عامة:
الفصل الأول: التهرب الضريبي والفعالية الاجتماعية
المبحث الأول: مفهوم التهرب الضريبي وإشكالية محاربته
المطلب الأول: مفهوم التهرب الضريبي وأشكاله
الفقرة الأولى: مفهوم التهرب الضريبي
أولا: التهرب والغش الضريبيين
ثانيا: نقل العبء الضريبي والخطأ في التكييف
الفقرة الثانية: أنواع وصور التهرب الضريبي
أولا: أنواع التهرب الضريبي
ثانيا: صور التهرب الضريبي
المطلب الثاني: التهرب في النظام الضريبي المغربي
الفقرة الأولى: واقع وأسباب التهرب الضريبي
أولا: واقع التهرب الضريبي
ثانيا: أسباب التهرب الضريبي
الفقرة الثانية: قانون تجريم الغش الضريبي
أولا: أسباب صدور قانون تجريم الغش الضريبي
ثانيا: طبيعة وجزاءات جريمة الغش الضريبي

المبحث الثاني: الآثار المالية والاجتماعية للتهرب الضريبي
المطلب الأول: آثار التهرب على التوازنات المالية والعدالة الاجتماعية
الفقرة الأولى: آثار التهرب على المردودية المالية
أولا: التهرب والنفقات العمومية
ثانيا: التهرب والمديونية
الفقرة الثانية: آثار التهرب على العدالة الضريبية
أولا: مفهوم العدالة الضريبية
ثانيا: الضغط الضريبي والمقاربة الاجتماعية
المطلب الثاني: سبل الحد من ظاهرة التهرب الضريبي
الفقرة الأولى: عقلنة التدبير الضريبي
أولا: عصرنة تدبير التشريع الضريبي
ثانيا: نهج مفهوم جديد للمراقبة وفلسفة العقاب
الفقرة الثانية: تنمية الموارد البشرية وإستراتيجية التواصل
أولا: بناء إدارة ضريبية عصرية
ثانيا: تحسين العلاقة بين الإدارة الضريبية والملزمين
خاتمة الفصل الأول

الفصل الثاني: التهرب الضريبي والفعالية الاقتصادية
المبحث الأول: آثار التهرب على السياسة الاقتصادية
المطلب الأول: التهرب الضريبي و آثاره على النمو الاقتصادي
الفقرة الأولى: آثار التهرب على السياسة التوجيهية للاقتصاد
أولا: الدور الاقتصادي للضريبة
ثانيا: الأنشطة الاقتصادية غير المهيكلة
الفقرة الثانية: آثار التهرب على الإنتاجية وتوزيع الدخل
أولا: آثار التهرب على الإنتاجية
ثانيا: آثار التهرب على توزيع الدخل
المطلب الثاني: التهرب الضريبي وآثاره على الاستثمار
الفقرة الأولى: التهرب والبنيات التنافسية
أولا: تقنيات تهرب المقاولة
ثانيا: تنافسية المقاولة في ظل التهرب
الفقرة الثانية: التهرب وجاذبية الاستثمار
أولا: التهرب والاستثمارات الأجنبية
ثانيا: التهرب والاستثمارات الوطنية

المبحث الثاني: سبل الحد من ظاهرة التهرب الضريبي
المطلب الأول: القاضي الجبائي ودوره في تشجيع الاستثمار
الفقرة الأولى: حماية القاضي الجبائي للاستثمار
أولا: دور المحاكم الإدارية في دعم الاستثمار
ثانيا: المستثمر وهاجس الخضوع للضريبة
الفقرة الثانية: تعامل القاضي الضريبي مع ظاهرة التهرب الضريبي
أولا: التهرب الناتج عن عدم وضوح النص الضريبي
ثانيا: التهرب الناتج عن تخلف إجراء أو إساءة تطبيقه
ثالثا: حماية مداخيل الخزينة من خلال التجربة القضائية
المطلب الثاني: تفعيل دور القضاء في المجال الضريبي
الفقرة الأولى: تيسير المنازعات الضريبية
أولا: تخفيف الشكليات في المنازعات الضريبية
ثانيا: حسم تنازع الاختصاص في القضاء الجبائي
الفقرة الثانية: دعم دور القضاء الجبائي
أولا: خلق قضاء ضريبي متخصص
ثانيا: تسريع الفصل في المنازعات الضريبية
خاتمة الفصل الثاني
خاتمة عامة

إشكالية التهرب في القانون الضريبي المغربي



   2 Comments


  1. sama
      28 April, 2011

    السلام عليكم :
    نشكر مجهودكم الكبير في توفير مختلف المراجع ونرجو نسهيل المهمة أكثر لأنه يصعب العثر على الجزء المطلوب وإن كان ممكنا نرجو عرض البحث يالكامل

Leave a Reply

Your email address will not be published. Required fields are marked *